Innovación y Desarrollo (I+D+i): LA DEDUCIBILIDAD COMO GASTO DE LAS DONACIONES AL IIAP AL AMPARO DEL ARTÍCULO 7° DE LA LEY N° 23374

R&D USMP Report N° 18

Editado por la Oficina de Innovación y Desarrollo de la

Facultad de Derecho
Universidad de San Martín de Porres

LA DEDUCIBILIDAD COMO GASTO DE LAS DONACIONES AL IIAP AL AMPARO DEL ARTÍCULO 7° DE LA LEY N° 23374

Por: Ernesto Espinoza Muñoz

Estudiante de Derecho del XI ciclo

de la Universidad de San Martín de Porres.

Miembro del Centro de Estudios de Derecho Tributario.

a) Introducción:

La persona jurídicas y/o naturales actualmente se encuentra constantemente solicitando la deducción de las donaciones en dinero o de bienes entregadas a El Instituto de Investigaciones de la Amazonia Peruana (IIAP en adelante) experimentado dificultades para con lo dispuesto en el artículo 7° de la Ley N° 23374 que indica que:

“(…) Las donaciones en dinero o de bienes serán deducibles de la renta neta global de la persona jurídica natural o jurídica donante (…)"[1]

Lo que llega a preguntarnos: ¿si necesita de una reglamentación para que pueda ser aplicable, o si se puede remitir a lo dispuesto en la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta?

El artículo 120° de la Constitución Política de 1979 estipula lo siguiente:

“(…) El Estado impulsa el desarrollo de la Amazonia.

Le otorga regímenes especiales cuando así se requiere. Una institución técnica y autónoma tiene a su cargo el inventario, la investigación, la evaluación y el control de dichos recursos(…)”.[2]

En función a ello, la Ley N° 23374 expedida el 30 de diciembre de 1981, en su artículo 1° señala que “El Instituto de Investigaciones de la Amazonía Peruana, creado por el artículo 120° de la Constitución, tiene personería jurídica de derecho público interno y autonomía económica y administrativa”, y en su artículo 2° se indica que “El Instituto tiene como finalidad realizar el inventario, la investigación, la evaluación y el control de los recursos naturales, promoverá su racional aprovechamiento y su industrialización para el desarrollo económico y social de la región(…)”.

Luego, se publicó el 24 de julio de 2002 la Ley N° 27789- Ley de Organización y Funciones del Ministerio de Producción, la cual en su artículo 6° incluyó como Organismo Público Descentralizado al Instituto de Investigación Amazónica.

Dicha norma fue objeto de cuestionamiento debido a que se indicaba que ello le restaba autonomía en el ejercicio de sus funciones. Por ello, el 03 de febrero de

2004 se publicó la Ley N° 28168, la cual excluye al IIAP como Organismo Público Descentralizado del Ministerio de la Producción y modifica el artículo 23° de la Ley N° 23374, disponiendo que:

“(…) El Instituto de Investigaciones de la Amazonía Peruana tiene personería de Derecho Público interno, autonomía económica y administrativa y constituye un pliego presupuestal. Se relaciona con el Gobierno Nacional a través de del Ministerio de la Producción y se relaciona directamente con los Gobiernos Regionales de su ámbito (…)”[3]

Luego de ello, con fecha 13 de mayo de 2008 se expidió el Decreto Legislativo N° 1013, que en su artículo 18° sostiene lo siguiente:

“(…) El Instituto de Investigaciones de la Amazonía Peruana-IIAP es un organismo público ejecutor con personería de Derecho Público Interno adscrito al Ministerio del Ambiente (…)”[4]

De esta forma, queda claro que el Instituto de Investigaciones de la Amazonía Peruana es un organismo público descentralizado adscrito al Ministerio del Ambiente (por lo que forma parte del Poder Ejecutivo). Por ende, el Instituto Peruano de la Amazonía Peruana es una Entidad del Sector Público Nacional.

b) Problemática.

Ahora bien, el artículo 7° de la Ley N° 23374 consigna lo siguiente:

“(…) Son bienes del IIAP los muebles e inmuebles que adquiera, los que Transfiera el Estado o cualquier Entidad Estatal pública, los que constituyen actualmente el CRIOR, los que adquiera para el cumplimiento de sus fines y los procedentes de legados y donaciones. Las donaciones en dinero o de bienes serán deducibles de la renta neta global de la persona natural o jurídica donante (…)”.

Como se puede apreciar, el referido artículo no establece ninguna remisión a la expedición de un reglamento para que pueda ser de aplicación, por lo que nos encontramos claramente ante una norma autoaplicativa, que surte plenos efectos desde el décimo sexto día ulterior a su publicación en el Diario Oficial, conforme al artículo 195° de la Constitución Política de 1979.

Por otro lado, cabe anotar que posteriormente el 02 de agosto de 2002 se expidió la Ley N° 27804, el cual consignó lo siguiente en el inciso x) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR en adelante):

“(…)Son deducibles de la renta neta por tercera categoría los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial. La deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo 50º(…)

Como se puede apreciar, el artículo 37° inciso x) de la LIR no resulta antagónico con el artículo 7° de la Ley N° 23374, puesto que el IIAP constituye un organismo público descentralizado perteneciente al Estado Peruano y no constituye una empresa estatal. Por consiguiente, no puede argüirse que el beneficio tributario a las donaciones contenido en el artículo 7° de la Ley N° 23374 ha sido derogado con el artículo 37° inciso x) de la LIR, bajo el principio de “norma posterior deroga norma anterior”.

Sin embargo, nótese que el artículo 37° inciso x) sí ha establecido limitaciones adicionales (no previstas en el artículo 7° de la Ley N° 23374) para que las donaciones efectuadas a favor del IIAP sean deducibles tributariamente en cabeza de la empresa donante.

El primero de estos requisitos se encuentra en el mismo artículo 37° inciso x) de la LIR, que según la redacción dispuesta por el artículo 11) del Decreto Legislativo N°1112, apunta lo siguiente:

“(…)Son deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT. La deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50º(…)”.[5]

De esta forma, si una empresa domiciliada en el Perú dona en favor del IIAP dinero o bienes muebles y/o inmuebles que superan el 10% de su renta neta del ejercicio en que se efectuó la donación, solo será deducible tributariamente el importe de la donación que llegue hasta el límite establecido, y el exceso será reparable (esto es, no será admitido tributariamente como gasto). Esto es una cuestión que no se encontraba comprendido en la Ley N° 23374.

Por otro lado, el artículo 21° inciso s) del Reglamento de la LIR dispone ´los siguientes requisitos para que la donación sea deducida como gasto en favor de la empresa donante:

 La entidad pública donataria debe emitir un Acta de Entrega y Recepción del bien donado.

 La entidad pública donataria debe emitir una copia autenticada de la Resolución correspondiente que acredite que la donación ha sido aceptada (la cual debe contener la razón social del donante, RUC, monto o valorización de los bienes en moneda, y el destino que va a dar a los bienes la Entidad Pública, tal como es recalcado por el Informe N° 066-2004-SUNAT).

 Tratándose de donaciones de dinero, se deducirán tributariamente en el ejercicio en que hayan sido entregadas al donatario.

 Tratándose de donaciones de bienes inmuebles, se deducirán tributariamente en el ejercicio en el cual conste en escritura pública los datos del inmueble donado.

 Tratándose de donaciones de bienes muebles registrables o no, se deducirán tributariamente en el ejercicio en el que los bienes muebles donados consten en documento de fecha cierta (contrato con firmas legalizadas por ejemplo).

 Tratándose de donaciones de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), se deducirán tributariamente en el ejercicio en que sean cobrados.

Dentro de la normativa del Impuesto a la Renta, no se indica que órgano será el encargado de aprobar las donaciones, por lo que resulta procedente analizar las disposiciones de la Ley N° 23374 para verificar si hay algún órgano que tenga dicha facultad.

Sin embargo, de la revisión de los diversos artículos de la Ley N° 23374, ni al Consejo Superior del Instituto, ni al Directorio, ni al Departamento Administrativo, ni al Departamento de Informática y Biblioteca, ni al Departamento de Difusión, y ni al Departamento de Formación del IIAP, se le han encomendado expresamente esas funciones, por lo que resulta pertinente acudir al Reglamento de Organización y Funciones del IIAP.

Revisando el Reglamento de Organización y Funciones del IIAP, en primer lugar, apreciamos que expresamente ninguno de los órganos del IIAP (Presidencia, Directorio, Consejo Superior, Gerencia Estratégica, Órgano de Control Institucional, Oficina de Planeamiento, Presupuesto y Racionalización, Unidad de Planeamiento, Unidad de Presupuesto, Oficina de Cooperación Científica y Tecnológica, Oficina de Asesoría Jurídica, Oficina General de Administración, Unidad de Logística, Unidad de Personal, Unidad de Tesorería, Unidad de Contabilidad, Unidad de Control Patrimonial, Unidad de Documentación y Comunicación, cuenta con la expresa facultad de aprobar donaciones, legados y subsidios.

Solamente el Directorio cuenta con la facultad de aprobar contratos y/o convenios y/o proyectos de cooperación técnica-económica con entidades nacionales o internacionales (artículo 20° inciso g) del ROF), pero resulta claro que no se está refiriendo al tipo de donaciones que permiten la deducción del gasto tributario en el donante (puesto que estas son realizadas por empresas domiciliadas en el Perú,